СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Понятие и классификация затрат

.2 Методы калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции

.3 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА CПК "ПОБЕДА"

2.1 Краткая характеристика организации

.2 Основные экономические показатели

.3 Организация бухгалтерского учета. Учетная политика

РАЗДЕЛ 3. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР В CПК "ПОБЕДА"

.1 Документальное оформление операций по учету затрат продукции зерновых культур

.2 Синтетический и аналитический учет

3.3 Калькулирование себестоимости продукции зерновых культур

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

затрата сельскохозяйственный себестоимость учет

ВВЕДЕНИЕ

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Рыночные отношения открывают много возможностей для производителей, но одновременно предъявляет и жесткие требования к ним. В условиях кризиса в рыночной экономике перед предприятием встает множество новых проблем, которых не было прежде, и от того, насколько профессионально и серьезно предприятия подойдут к их решению, будут зависеть успешность их деятельности.

Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

Качественно управлять производственной деятельностью сельскохозяйственных предприятий позволяет достоверная информация о формировании себестоимости. А правильное отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности предприятия является основной целью учета затрат и исчисления себестоимости продукции.

Растениеводство основная отрасль сельскохозяйственного производства. От успехов растениеводства зависит эффективность не только самой отрасли, но и других отраслей сельского хозяйства и в целом экономики сельскохозяйственных предприятий. Для удовлетворения потребности населения в продукции растениеводства должен быть обеспечен значительный рост валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других видов сельскохозяйственной продукции.

Каждое хозяйство стремится к достижению наилучших результатов от своей деятельности. Рыночная конкуренция настолько интенсивна, что для обеспечения устойчивости дохода каждому хозяйству необходима своя стратегия развития. Жизненно необходимо не только обеспечивать рост объемом производства, улучшения качества продукции, но и стремиться к снижению издержек производства.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости продукции зависят, сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, размеры отчислений в фонды накопления и потребления, темпы расширенного воспроизводства. Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми затратами, полнее использовать резервы экономии. Особенна высока роль калькуляции в современных условиях, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основным источником доходов.

Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат на производство продукции отрасли растениеводства. Своевременный учет затрат позволяет полно и достоверно отразить фактические затраты на производство; вести контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением планов, смет по обслуживанию производства и управлению.

Актуальность данной темы связана с тем, что учет в растениеводстве, в частности в зерновом производстве, призван обеспечить своевременное и точное отражение затрат и выхода продукции по подразделениям и группам культур, экономически обоснованное исчисление себестоимости каждого вида продукции и давать информацию для принятия управленческих решений.

Поэтому изучение именно этого участка бухгалтерского учета крайне важно в условиях рыночной экономики. Необходимость изучения данного сегмента бухгалтерского учета обусловило выбор дипломной работы "Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции зерновых культур".

Целью дипломного исследования является раскрытие особенностей организации учета затрат и калькулирование себестоимости продукции зерновых культур. Для реализации поставленной цели в дипломной работе решаются следующие задачи:

рассмотрены классификация затрат и методы калькулирования себестоимости;

дана оценка производственно-хозяйственной деятельности организации, изучена организация бухгалтерского учета, учетная политика;

раскрыт первичный, синтетический и аналитический учет затрат, а также порядок калькулирования себестоимости продукции зерновых культур.

Объектом исследования является производственно-финансовая деятельность сельскохозяйственного производственного кооператива "Победа" Еравнинского района. Предмет исследования - оценка основных методов учета затрат на производство продукции зерновых культур и калькуляция ее себестоимости.

В качестве информационной базы исследования в дипломной работе были использованы законодательные акты и нормативные документы, освещающая данную тематику литература, документация по первичному учету затрат и калькулирование себестоимости продукции зерновых культур, журналы-ордера, Главная книга, годовые отчеты за 2010, 2011, 2012 гг.

РАЗДЕЛ 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1Понятие и классификация затрат

В современных условиях учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовой продукции, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат.

Затраты предприятия - один из ключевых элементов производства, важнейшая категория экономической науки и практики хозяйствования. Весьма значима их роль в бухгалтерском учете. Затраты нередко выражают такими понятиями, как "издержки", "расходы".

Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство". Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Обратим внимание еще на одно обстоятельство. В официальных документах и авторских публикациях термины "затраты", "расходы", "издержки производства", "затраты на производство" нередко употребляют в самых разных значениях.

По одному мнению, затраты и расходы - разные понятия: затраты - не что иное, как расходы, приходящиеся по времени на отчетный период, а расходы - использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вне связи с определенным отчетным периодом (уменьшение экономических выгод). Первые связаны с предпринимательской деятельностью и поэтому образуют себестоимость продукции (работ, услуг).

Российский ученый М.И, Кутер утверждает, что "в российской экономической литературе термины "затраты", "издержки", "себестоимость" и "расходы" воспринимаются как синонимы". При этом профессор предлагает свой способ разграничения данных понятий, представленный на рисунке 1.

Рис. 1. Соотношение издержек, затрат и расходов по М.И, Кутеру.

Нередко можно встретить словосочетания "издержки производства" и "затраты на производство" либо в одинаковом, либо в разных значениях. Не внесло ясности в этот вопрос и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство. В этом отношении "издержки производства" и "затраты на производство" близки по своему экономическому содержанию. Но если первое понятие обычно употребляют применительно к затратам по их назначению (т. е. затратам по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости выпущенной продукции и себестоимости незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей), то второе (затраты на производство) обычно соотносят с затратами по экономическим элементам.

В экономической науке под себестоимостью продукции понимаются выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Себестоимость как экономическая категория имеет следующие особенности:

1)себестоимость характеризует производственные отношения между хозяйствующими субъектами и государством, то есть отношения, обусловленные использованием в производственном процессе основных его факторов: рабочей силы, средств труда, предметов труда и природных ресурсов;

2)основу себестоимости составляют издержки производства, в состав которых включают затраты на потребленные средства производства (сырье, материалы, топливо, амортизационные отчисления по основным средствам) и на оплату труда;

)в себестоимость включают только те затраты предприятия, которые обеспечивают простое воспроизводство его средств.

Отличительной особенностью себестоимости является то, что она характеризует затраты на производство продукции не в рабочем времени, а в денежной форме. Следовательно, себестоимость как экономическая категория отражает производственные отношения, а как показатель хозяйственной деятельности характеризует в денежной форме индивидуальные затраты конкретного предприятия на производство соответствующего вида продукции (всей и единицы) и поэтому является одним из важнейших качественных показателей работы предприятия.

В методических рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях дается следующее определение себестоимости: "Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов выпущенной (валовой) продукции и на ее калькуляционную единицу" [11].

Шишкоедова Н.Н. [37, с. 40] считает, что данное определение требует уточнения, т.к. оно характеризует себестоимость только с позиции оценки. На самом деле себестоимость - сложная синтетическая категория, основанная на сочетании двух составляющих: удельных затрат производственных ресурсов в физическом выражении и их стоимостной оценки. Себестоимость - это объективный показатель, представляющий в денежной форме затраты на производство и реализацию единицы продукции, возмещение которых необходимо организации для осуществления процесса простого воспроизводства материальных благ.

Подход к себестоимости как к категории, характеризующей процесс простого воспроизводства на отдельных предприятиях, дает ответ на вопрос о том, какие элементы расходов предприятия следует включать в себестоимость продукции. В себестоимость продукции, по мнению Шишкоедовой Н.Н. должны включаться все текущие затраты предприятия, возмещение которых в данных условиях необходимо предприятию для осуществления процесса простого воспроизводства продукции, и не должны включаться расходы, предназначенные на расширение масштабов производства. Итак, в состав себестоимости продукции Шишкоедова Н.Н. [37, с. 40] рекомендует включать следующие расходы:

) денежное выражение издержек предприятия на потребленные в процессе производства средства производства;

) денежное выражение издержек предприятия на оплату труда;

) часть прибавочного продукта. К этой части себестоимости относятся:

отчисления на государственное социальное страхование, пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование, фонд занятости населения, платежи по обязательному страхованию имущества предприятий, учитываемого в составе производственных фондов;

выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве время;

затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, непроизводительные расходы и потери.

Кроме того, автор рекомендует различать понятия себестоимость и затраты следующим образом. Себестоимость - индивидуальные издержки производства единицы продукции. Затраты, или издержки, - себестоимость всей произведенной продукции данного вида.

По мнению Пономаренко Ю.А. [34, с. 154] себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны деятельности организации. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Часто себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности.

Показатель себестоимости широко применяется на всех уровнях управления экономикой. На уровне предприятия себестоимость используется в качестве основного инструмента управления производством и обеспечения деятельности предприятия на принципах коммерческого расчета, что предполагает сопоставление расходов предприятия с его доходами, себестоимости продукции с прибылью.

В условиях развития и углубления внутрихозяйственных экономических отношений, основанных на принципах рыночной экономики, обеспечивающих деятельность предприятия и его внутрихозяйственных подразделений на основе законов рыночной экономики, требуется исчисление себестоимости продукции не только по предприятию в целом, но и в разрезе его внутрихозяйственных формирований. На этом уровне управления себестоимость является одним из важнейших показателей оценки эффективности использования хозяйственных ресурсов, которая достигается сопоставлением плановой (расчетной) и фактической себестоимости единицы произведенной продукции или сопоставлением фактических затрат с плановым (нормативным) уровнем, пересчитанным на фактический объем выполненных работ.

В себестоимость продукции включаются:

1)Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся:

- затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией);

расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.

) Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно- экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках.

) Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения воспроизводства (отчисления на рекультивацию земель, плата за воду).

В себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм.

В зависимости от источников данных, используемых для исчисления себестоимости, различают плановую (планово-расчетную), фактическую (отчетную), провизорную, нормативную и сметную себестоимость.

В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Она определяется с учетом принятых норм расхода материальных ресурсов, тарифных ставок и норм выработки, а также плановых показателей производства продукции.

Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Провизорная (ожидаемая) себестоимость устанавливается на основании фактических данных учета затрат и выхода продукции за 9 месяцев и расчетов ожидаемых затрат и выхода продукции в 4 квартале.

Нормативная себестоимость исчисляется по нормам расхода материальных ресурсов (сырья, кормов, семян, удобрений, топлива, медикаментов и других материальных ценностей), а также на основании норм затрат труда и расценок по заработной плате, действующих на определенную дату.

Сметная себестоимость характеризует затраты на производство конкретных изделий или работ, выполняемых в разовом порядке. Сметная себестоимость составляется на капитальный ремонт или строительство отдельных объектов.

В зависимости от состава затрат, формирующих себестоимость продукции, различают цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость.

Цеховая себестоимость включает стоимость затрат, связанных с производством продукции или иного объекта калькуляции непосредственно в цехе (отдельном производственном подразделении предприятия). и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции.

Производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции.

Полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируются по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

Затраты на производство продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов. Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а калькуляция себестоимости отдельных видов - по статьям затрат.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. Согласно ПБУ 10/99, затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим экономическим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

амортизация основных средств;

отчисления на социальное страхование;

прочие затраты;

В состав прочих расходов включается:

содержание работников аппарата управления;

эксплуатация здание, помещений, сооружений, оборудования, инвентарь;

командировки, связанные с производственной деятельностью;

оплата услуг связи;

оплата услуг осуществляемых сторонами организациями по управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и д.р.;

затраты по обеспечению сторожевой охраны;

представительские расходы, в частности, прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;

выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

возмещение работникам транспортных расходов;

амортизация нематериальных активов;

коммерческие расходы;

налоги.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В зависимости от вида деятельности и размеров организации, количество статей калькуляции может варьировать в пределах производственной необходимости, при этом их количество не ограничивается.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков. В отрасли сельского хозяйства Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях от 06.06.2003г. предусмотрены следующие группировки затрат на производство продукции (таблица 1) [11].

Таблица 1 - Классификация затрат на производство продукции

Вид классификацииПодразделение затратПо экономической роли в процессе производстваОсновные и накладныеПо составу (однородности)Одноэлементные и комплексныеПо способу включения в себестоимость продукцииПрямые и косвенныеПо отношении к объёму производстваПеременные и условно постоянныеПо периодичности возникновенияТекущие и единовременныеПо участию в процессе производстваПроизводственные и коммерческиеПо эффективностиПроизводительные и непроизводительные

Основными называются затраты непосредственно связанные с производственным процессом производства: сырьё и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных общехозяйственных расходов. Накладные вопросы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, - например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация здания и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции; к ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов, К единовременным - расходы на подготовку и освоения выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском новых видов производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие её производственную себестоимость. Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции. Производительными (эффективные) считаются расходы на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные (неэффективные) расходы являются следствием недостатков технологии и организации производства. Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретают группировки на альтернативные, дифференциальные, безвозвратные, инкрементные, маржинальные и релевантные. Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты появляются в случае ограниченности ресурсов.

Дифференциальные затраты - это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Их также называют дополнительными или приростными.

Безвозвратные затраты - это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены каким либо настоящим или будущим действием.

Инкрементными (приростными) затратами являются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Если в результате принятого решения о дополнительном выпуске увеличиваются постоянные затраты, то эти затраты называются инкрементными.

Маржинальные затраты - это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Их отличие от инкрементных затрат состоит в том, что маржинальные затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В тоже время вмененные затраты релевантные для принятия управленческих решений.

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются: сельскохозяйственные культуры или группы культур; сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учета затрат по культурам.

В составе объектов учета второй группы отражают затраты по выполненным сельскохозяйственным работам под урожай будущего года, которые не могут быть отнесены на объекты учета затрат по культурам под урожай текущего года.

В составе объектов учета затрат третьей группы учитываются те затраты, которые относятся к нескольким или многим объектам учета и подлежат распределению на них - это затраты по орошению, осушению и др.

В составе объектов учета четвертой группы учитываются затраты по кормопроизводству и некоторые другие. По этим четырем группам принята следующая номенклатура объектов учета затрат:

Первая группа - зерновые и зернобобовые культуры; технические культуры; корнеклубнеплодные культуры; овощные культуры открытого грунта; бахчевые продовольственные культуры; корнеплодные и бахчевые культуры кормовые; кормовые культуры; плодовые, ягодные культуры и виноградники; теплицы, парники и др.

Вторая группа - объекты учета затрат по выполненным работам выделяются в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т.е. к незавершенному производству растениеводства. В этой группе в качестве объектов учета выделяют следующие виды работ: посев озимых, подъем зяби, внесение удобрений, снегозадержание (в IV квартале), освоение новых земель, затраты по известкованию и гипсованию и прочие работы незавершенного производства.

Затраты незавершенного производства, учтенные на отдельных аналитических счетах переходят на следующий год и в следующем году их относят на соответствующие культуры по принадлежности прямо или путем распределения. Отдельные виды затрат (известкование, гипсование, мелиорация и др.) распределяются на объекты учета в течение 5-7 лет, являясь все это время незавершенным производством.

Третья группа - отдельные виды затрат нельзя прямо отнести на соответствующие объекты учета, так как они относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. К затратам этой группы относят: амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств растениеводства, затраты на орошение, на осушение, затраты на содержание полезащитных полос. Эти затраты в течение года учитываются на отдельных аналитических счетах и в конце года их распределяют по установленной методике.

Четвертая группа - некоторые виды затрат в растениеводстве связаны с производством кормов или послеуборочной доработкой продукции: заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы, послеуборочная доработка продукции и др. Эти затраты учитываются в течение года на отдельных аналитических счетах. Выделение этих затрат в качестве отдельных объектов учета связано либо с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов сопряженной и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы.

1.2 Методы калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции

В основе решения большого круга управленческих задач в сельскохозяйственных организациях лежит именно себестоимость продукции (работ, услуг). Эффективность работы организаций во многом зависит от своевременной информации о себестоимости, формирование которой в значительной степени обусловлено применяемыми методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Калькулирование есть процесс исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта, группы продуктов) разной степени готовности.

Процесс калькулирования предполагает:

.Разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией, оценку затрат на незавершенное производство;

.Исчисление затрат на забракованную продукцию;

.Оценку отходов производства и побочной продукции;

.Исчисление суммы затрат (по каждой статье), относящихся к готовым изделиям, по каждому носителю затрат;

.Отнесение (распределение, суммирование) затрат, собранных на носителе, на объект калькулирования;

.Исчисление себестоимости калькуляционной единицы продукции.

Технологические и организационные особенности сельскохозяйственного производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики продукции, цели управления требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, способствующих правильному использованию таких экономических рычагов, как прибыль, цена, себестоимость. В этой связи в целях получения достоверных данных о себестоимости продукции необходим правильный выбор методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В отечественной практике применяются следующие методы учета затрат на производство и калькуляцию:

простой (прямой)

позаказный;

попередельный;

попроцессный;

метод исключения затрат на побочную продукцию;

метод коэффициентов;

пропорциональный;

нормативный;

комбинированный.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.

Простой (прямой) метод калькулирования себестоимости продукции применяют в простых производствах, где вырабатывается, как правило, один вид продукции, где нет незавершенного производства или размеры его незначительны, где объекты учета затрат совпадают с объектами калькуляции (электростанции, парокотельные, водоснабжение). На таких производствах все затраты за отчетный период являются прямыми и связаны с выходом продукции текущего месяца. Для определения себестоимости продукции, работ, услуг необходимо сумму затрат по калькуляционным статьям, учтенным за отчетный период, разделить на количество полученной продукции. Простой метод калькулирования применяется при исчислении себестоимости отдельных заказов в ремонтных, столярных, швейных мастерских. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения.

Позаказный метод учета затрат на производство применяется в производствах, где продукция изготавливается по заказам отдельных потребителей. Этот метод позволяет вести учет затрат по заказам независимо от продолжительности его выполнения, а в пределах каждого заказа по статьям калькуляции. Этот метод применяется в основном в ремонтных, столярных, швейных мастерских. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения.

Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в основном и промышленных производствах сельскохозяйственных организаций, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Это наблюдается при переработке молока, в виноделии, производстве кирпича и др.

Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам. В связи с особенностями технологии в переработке сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода калькуляции.

Полуфабрикатный вариант попередельного метода применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получаются полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции. Бесполуфабрикатный вариант попередельного метода калькулирования себестоимости продукции предусматривает только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость уже готового продукта.

Попроцессный метод учета затрат самый распространенный в сельскохозяйственных предприятиях, добывающих отраслях. Сущность его заключается в том, что производственные затраты собираются на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета затрат совпадают с объектами калькулирования.

Метод исключения затрат на побочную продукцию применяется при исчислении себестоимости продукции и заключается в том, что произведенную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. Причем калькулируется себестоимость только основной продукции. Побочная продукция оценивается по заранее установленным ценам и при исчислении себестоимости основной продукции вычитается из общей суммы затрат, учтенных по аналитическим счетам. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции. При использовании этого метода очень важно своевременно оценить побочную продукцию. Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция оприходуется. Следовательно, происходит завышение себестоимости основной продукции.

Метод коэффициентов применяется в сельскохозяйственных организациях, перерабатывающих предприятиях АПК для исчисления себестоимости продукции в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции, т.е. объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции.

Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. В результате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной.

Пропорциональный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в том случае, когда из производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены. Базой для распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т.д. Затраты распределяют между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе.

При нормативном методе учета затрат отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, фиксируют изменения норм в результате внедрения организационно - технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Нормативные затраты на изготовление отдельных элементов, узлов, компонентов и изделия в целом устанавливаются расчетно-теоретическим или экспериментальным способами. Нормативный метод применяется на промышленных предприятиях.

Комбинированный метод калькуляции себестоимости продукции предусматривает использование нескольких методов. Так при исчислении себестоимости молока и приплода применяют метод исключения затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод.

Правильное применение того или иного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции позволит управленческому персоналу своевременно получить объективную информацию о себестоимости продукции (работ, услуг).

Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце отчетного года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно - распределительных, а также счетов финансовых результатов.

Закрытием счета признаются операции, в результате которых на балансовых счетах не остается никакого сальдо. Закрытие калькуляционных счетов сопровождается калькулированием, которое определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) и списанием калькуляционных разниц. Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета, так как не все затраты в течение отчетного года могут быть отнесены непосредственно на основное производство. Значительная их доля аккумулируется на собирательно - распределительных счетах, многие из которых в условиях сельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце отчетного года. В результате закрытия собирательно - распределительных счетов появляется возможность исчисления фактической себестоимости продукции основного производства.

Только после закрытия собирательно - распределительных счетов в дебетовой части счетов по учету затрат вспомогательных и основных производств формируется фактическая сумма затрат, которая составляет фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) по этим производствам. В течение же отчетного периода затраты вспомогательных и основных производств списываются с кредита счетов того же названия на соответствующие счета по плановой себестоимости. И лишь в конце года в ходе закрытия счетов появляется возможность исчислить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), сравнить ее с плановой, выявить расхождения, т.е. калькуляционную разницу, и списать ее по назначению с помощью корректировочных записей.

В результате дебетовые и кредитовые обороты по счетам (сначала по учету вспомогательных, а затем по учету основного производства) уравняются и сальдо не останется. Счета, таким образом, закроются в части завершенных производственных процессов.

.3 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:

) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

) формирование и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет. Нормативное регулирование бухгалтерского учета как одной из основополагающих сторон деятельности организации является важнейшей задачей бухгалтерского учета.

В силу того, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.

Основными нормативными документами, регулирующими учет затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости являются:

1.Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 21.10.94. № 51-ФЗ и часть 2 от 26.01.96. № 14-ФЗ.

2.Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 26.07.00 № 117-ФЗ.

.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011. 402-ФЗ.

4.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 33н.

5.ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" от 06.10.08г. № 106н;

6.ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 06.07.99 г. № 43н;

7.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.

8."Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях" от 06.06.2003 №792.

Таблица 2- Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет затрат в РФ.

№ пп/пНазвание документаДата и № утвержденияПримечаниеПервый уровень нормативного регулирования1Налоговый кодекс Российской Федерации, часть втораяУтвержден 5.08. 2000 г. № 117-ФЗУстанавливает порядок учета затрат на производство продукции2Закон "О бухгалтерском учете"Федеральный закон от 06.11.2011 г. № 402-ФЗУстанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета затрат на производство продукции Второй уровень нормативного регулирования3Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФПриказ МФ РФ от 24.12.10. № 186нУстанавливает требования и принципы ведения учета затрат на производство продукции 4Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 <#"justify">Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).6Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 Приказ МФ РФ от 06.05.99. № 33нНастоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)7Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 <#"justify">Гражданский кодекс РФ (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации - часть первая от 21 октября 1994 г. № 51-ФЗ и часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ). Регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то, естественно, он базируется на нормах Гражданского Кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств и их исполнение.

Налоговый кодекс РФ определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учёта при определении базы для расчёта налогов. Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 "Налог на прибыль организаций". В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что расходами признаётся обоснованные и документально подтверждённые затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономические оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие "расходы" и "затраты". Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на имущество, имущественные и неимущественные права.

В Федеральном Законе "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г. установлены единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Согласно закону каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" от 06.10.08г. № 106н включает четыре раздела: общие положения, формирование учетной политики, изменение учетной политики, раскрытие учетной политики. Данное положение раскрывает понятие учетной политики организации как принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, указывается, что относится к способам ведения бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 №43н. включает 11 разделов: общие положения, определения, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание бухгалтерского баланса, содержание отчета о прибылях и убытках, правила оценки статей бухгалтерской отчетности и т.д. В первом разделе указывается в каких случаях применяется данное положение. Во втором разделе дается определение терминов, применяемых в положении.

Далее раскрывается информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации и иная информация.

В последнем разделе приводится промежуточная бухгалтерская отчетность, которая составляется кроме годовой: отчетность за месяц, за квартал. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках организации.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99г. №33н включает пять разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

В первом разделе указывается, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организаций, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества), а также что не признаются расходами организации. Все расходы организации подразделяются на две группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Во втором разделе рассматриваются расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. На базе расходов по обычным видам деятельности формируется себестоимость продукции, работ.

В третьем разделе раскрываются прочие расходы. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В четвертом разделе излагается порядок признания расходов. Они признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота, сумма расхода может быть определена, имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В пятом разделе приводится порядок отражения информации о расходах в бухгалтерской отчетности. Указывается, что отдельно подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

На основе Налогового кодекса (гл. 25) и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и др. разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Одним из важнейших документов при учете затрат на сельскохозяйственных предприятиях является приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 06.06.2003 г. № 792 "Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях".

Рекомендации имеют 6 разделов: общие положения, классификация производственных затрат, состав производственных затрат по экономическим элементам, состав производственных затрат по калькуляционным статьям, учет затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирование себестоимости продукции (работ и услуг). В системе производственного учета выделяется два важнейших связанных между собой направления: первое - аналитический учет затрат и выхода продукции, второе - калькулирование ее себестоимости. Калькулирование себестоимости производится, как правило, в два этапа. Сначала исчисляется себестоимость всего объема отдельных видов продукции (калькуляционного объекта), а затем - себестоимость калькуляционной единицы. При этом наиболее трудоемким и сложным является разграничение затрат по объектам калькуляции - отдельным видам продукции.

Согласно п. 64.1. рекомендаций затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна (без затрат на уборку, прессование, транспортировку, скирдование соломы), составляют себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки) зерна. Общая сумма затрат за вычетом стоимости побочной продукции (солома), определенной по фактическим затратам, распределяется на полноценное зерно и используемые зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно с учетом данных о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК "ПОБЕДА"

.1 Краткая характеристика организации

История создания сельхозкооператива отсчитывается с 1930 года. В 1930 году был создан колхоз "им. Молотова", в дальнейшем в 1956 году он был переименован в колхоз "Победа". Решением общего собрания в 1999 году была проведена реорганизация колхоза "Победа" в сельскохозяйственный производственный кооператив "Победа". СПК "Победа" зарегистрирован постановлением администрации Еравнинского района Республики Бурятия № 88 от 21.04.1999 г. с уставным капиталом 16 тыс. руб.

Кооператив является коммерческой организацией, созданный гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, организации торговли товарами народного потребления, оказания различных услуг сельхозпроизводителям, а также иной не запрещенной законом деятельности путем добровольного объединения имущественных паевых взносов в виде денежных средств, земельных участков, земельных и имущественных долей и другого имущества граждан и передачи их в паевой фонд кооператива.

Целью создания кооператива и деятельности является удовлетворение потребностей юридических и физических лиц в сельхозпродукции, товарах народного потребления, а также извлечение прибыли в интересах членов кооператива.

Земельные угодья СПК "Победа" расположены в западной части Еравнинского района Республики Бурятия. Центральной усадьбой является село Усть-Эгита. Расстояние от центральной усадьбы до районного центра с. Сосновоозерск составляет 75 км, а до республиканского центра г. Улан-Удэ - 270 км. С городом Улан-Удэ и другими населенными пунктами хозяйство связано автомобильными дорогами. Юридический адрес кооператива: 671434 Республика Бурятия, Еравнинский район, с. Усть-Эгита, ул. Центральная, 6.

СПК "Победа" является племенным хозяйством в отрасли зернового производства, овцеводства и мясного скотоводства. Хозяйство имеет федеральную лицензию на разведение и продажу элитных семян зерновых культур, по разведению овец бурятского типа тонкорунной забайкальской породы и по разведению крупного рогатого скота казахской белоголовой породы.

Территория хозяйства находится в межгорной котловине на южной окраине Витимского плоскогорья в долинах реки Уды, Эгиты.

Климат хозяйства резко континентальный с холодной продолжительной зимой, коротким и жарким летом. По природно-сельскохозяйственному районированию территория хозяйства отнесена к лесостепной зоне. Период со среднесуточной температурой воздуха выше 0°С начинается с 22 апреля и продолжается до 10 октября. Вегетационный период продолжается 136 дней. Период со среднесуточной температурой выше 10°С составляет 97 дней, сумма положительных температур за этот период равна 1517°С. Устойчивый снежный покров образуется в первой декаде ноября и сходит в третьей декаде апреля, продолжительность периода с устойчивым снежным покровом в среднем составляет 180 дней, среднегодовое количество осадков, выпадающих на территории хозяйства, составляет 290 мм.

Преобладающее направление ветров в течение года - западное и юго-западное. Число дней со скоростью ветра более 15 м/сек. равно 13 дням.

По геомографическому районированию территория хозяйства находится в юго-западной части Витимского плоскогорья, рельеф представляет собой слабовсхолмленное плато с отдельными высотами, разделенными неглубокими, по обширными межгорными понижениями. Пахотные угодья и выгона занимают склоны, волнисто-увалистые возвышенности.

Гидрогеографическая сеть представлена реками Уда, Эгита, Конда с мелкими ручейками. Грунтовые воды залегают на глубине 2-4 метров. Вода естественных водных источников используется для водопоя скота в пастбищный период и для хозяйственных нужд. Почвенный покров землепользования представлен почвенными разновидностями, из которых преобладают почвы дерново-подзолистые, подзолисто-болотные, серые лесные, черноземы, каштановые, солонцы и солончаки, луговые, болотные, пойменные. Из древесной растительности преобладают лиственница, сосна. Береза, осина. Травянистая растительность представлена в основном злаками, тонконогом стройным, мятликом, овсяницей, житняком, вострецом, полевицей, вейником, лисохвостом, заболотные луга представлены осоками.

Особенности климата (недостаток тепла) определяет набор возделываемых культур и их сортов для возделывания. Поэтому в СПК необходимо высевать самые скороспелые нетребовательные к теплу сорта всех культур. Природно-климатические особенности хозяйства позволяют возделывать все районированные культуры.

.2 Основные экономические показатели

Для более полного обзора экономических условий хозяйства необходимо подробнее рассмотреть производственный потенциал хозяйства. Это совокупность имеющихся в хозяйстве производственных ресурсов - земли, трудовых ресурсов, материальных и технических, с помощью которых можно произвести сельскохозяйственную продукцию. Главную роль в сельском хозяйстве играет земля, природные особенности которой неразрывно связаны с климатическими условиями. В отличие от других отраслей народного хозяйства, где точно известна экономическая эффективность и производственная мощность всех фондов, продуктивность земли не поддается точному учету и под влиянием разных факторов меняет природный и экономический характер. Земля - источник богатства, в сельском хозяйстве является главным средством производства. Используется как предмет и метод труда. Она пространственно ограничена, и ее нельзя увеличить или уменьшить. Вся земля, закрепленная за предприятием, составляет ее земельный фонд, который представлен разными угодьями, Земельные угодья - участки земли не одинаковые по качеству и их использованию. В свою очередь они подразделяются на сельскохозяйственные угодья и не сельскохозяйственные угодья. Под сельскохозяйственными угодьями понимаются земельные участки, используемые для производства сельскохозяйственной продукции. К основным видам сельскохозяйственных угодий отнесены: пашня (посев, пар, огород), залежи (земли, раньше занимаемые под пашню, но более года не используемые для посева или под пар), сенокосы, пастбища, многолетние насаждения. Земля в сельскохозяйственном производстве выступает в качестве главного средства производства, от рационального использования земли, повышения ее плодородия зависит развития всех отраслей. Процентное соотношение площадей разных угодий называется соответственно структурой земельных фондов и структурой сельскохозяйственных угодий. Она дает представление о сельскохозяйственном использовании земли.

Состав и структура земельных ресурсов представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура земельных угодий

Виды угодий2010 г.2011 г.2012 г.га%га%га%Общая земельная площадь - всего9 853100,09 853100,09 853100,0в том числе: всего сельхозугодий:9 83599,8983599,89 83599,8из них: пашня3 29033,43 29033,43 29033,4Сенокосы7757,97757,97757,9Пастбища5 77058,55 77058,55 77058,5Прочие земли180,2180,2180,2Как видно из данных таблицы 2, за анализируемый период общая земельная площадь остается неизменной и составляет 9 853 га, удельный вес сельскохозяйственных угодий в структуре земельного фонда составляет 99,8%, то есть в кооперативе имеется незначительная площадь несельскохозяйственных угодий. В структуре сельскохозяйственных угодий хозяйства наибольший удельный вес занимают пастбища - 58,5%. Также в хозяйстве имеется значительная площадь пашни - 33,4%. На третьем месте по площади находятся сенокосы - 7,9%. Таким предприятие имеет достаточно сельскохозяйственных угодий для развития отрасли растениеводства.

Состояние отрасли растениеводства характеризуется размерами посевных площадей, валовыми сборами и структурными сдвигами производства отдельных видов продукции. Посевная площадь - один из важнейших факторов, определяющих объем производства той или иной продукции растениеводства. От того, как земля используется, зависит валовой доход и конечные результаты отрасли. В таблице 3 приведена структура посевных площадей предприятия.

Таблица 3 - Состав и структура посевных площадей

Виды посевных площадей2010 г.2011 г.2012 г.га%га%га%Яровые зерновые95238,895240,51 25354,4Многолетние травы90236,890238,355223,9Однолетние травы60024,450021,250021,7Всего посевов2 4541002 3541002 305100

Анализируя данные таблицы 3 можно сделать вывод о том, что за период с 2010 - 2012 гг. состав и структура посевных площадей в СПК "Победа" значительно изменилась. Общая площадь посевов уменьшилась в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 149 га или на 6,1%. Зерновые культуры в 2012 году занимают номинальную площадь 1 253 га, по сравнению с 2010 годом эта площадь увеличилась на 301 га или на 31,6%. Площадь посевов многолетних трав наоборот уменьшилась на 350 га или на 38,8%, а площадь однолетних трав на 100 га или на 16,7%. Таким образом можно сделать вывод, что общая площадь посевов уменьшилась за счет того, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом значительно снизилась площадь посевов многолетних трав. Совершенствование структуры посевных площадей направленно на увеличение производства нужной продукции.

Уровень и темпы роста экономической эффективности производства в сельском хозяйстве в определенной мере зависит от обеспеченности отрасли основными средствами. Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а следовательно, и объём производства продукции, её себестоимость, финансовое состояние предприятия.

Для определения обеспеченности хозяйства основными фондами рассмотрим состав и структуру основных средств, приведенные в таблице.

Таблица 4 - Состав и структура основных средств

Виды основных средств2010 г.2011 г.2012 г.тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Здания и сооружения13 15922,613 15922,713 15922,8Машины и оборудование22 86839,322 43938,823 24140,3Транспортные средства2 4994,32 4994,32 4994,4Производственный и хозяйственный инвентарь5581,06121,16121,1Рабочий скот8701,58701,58701,5Продуктивный скот16 50328,316 50328,515 45726,8Другие виды основных средств 1 2662,11 2662,21 2662,2Капитальное вложения на коренное улучшение земель5150,95150,95150,9Итого58 23810057 86310057 619100

Данные таблицы 4 показывают, что за три года стоимость основных фондов уменьшилась на 619 тыс. руб. или на 1,1%. В структуре основных средств наибольший удельный вес составляют машины и оборудование - 40,3%, продуктивный скот - 26,8%, то есть активная часть. Пассивная часть составляет: здания и сооружения - 22,8%. В отчетный период в технологической структуре можно отметить рост числа основных средств в группе "Машины и оборудование" на 373 тыс. руб. или на 1,6% и "Производственный и хозяйственный инвентарь" на 54 тыс. руб. или на 9,7%. Уменьшение наблюдается в такой группе как "Продуктивный скот" на 1 036 тыс. руб. или на 6,3%. "Стоимость таких групп как "Здания и сооружения", "Транспортные средства", "Рабочий скот", "Другие виды основных средств" и "Капитальное вложения на коренное улучшение земель" осталась без изменений.

Уровень и темпы роста сельскохозяйственной продукции, повышение экономической эффективности производства в сельском хозяйстве в определенной мере зависит от обеспеченности отрасли основными средствами. Сравнительная оценка уровня обеспеченности хозяйства основными производственными фондами производятся с помощью показателей фондообеспеченность и фондовооруженность. Экономическая эффективность использования основных производственных средств в сельском хозяйстве характеризуется системой показателей: фондоотдача и фондоемкость.

Экономические показатели, характеризующие эффективность использования основных средств, обеспеченность основными средствами и результаты использования основных средств приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Основные производственные фонды сельскохозяйственного назначения, тыс. руб.58 23857 86357 619Площадь с/х угодий, га 9 8359 8359 835Среднегодовая численность работников, чел.373737Стоимость валовой продукции, тыс. руб.31 29435 84037 541Фондообеспеченность, тыс. руб./ га.5,925,885,86Фондовооруженность, тыс. руб./чел.1574,001563,861557,27Фондоотдача, руб.0,530,620,65Фондоемкость, руб.1,861,611,53

Как видим из данных таблицы 5, уменьшение объема основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, при неизменных размерах площади сельскохозяйственных угодий и среднегодовой численности работников привело снижению таких показателей как фондообеспеченность и фондовооруженность. На 1 га сельскохозяйственных угодий приходилось 5,92 тыс. руб. в 2010 году, тогда как в 2012 году этот показатель снизился на 0,06 руб. и составил 5,86 тыс. руб. Фондовооруженность снизилась в 2012 году до 1557,27 тыс. руб. на 1 работника. Фондоотдача увеличилась на 0,12 руб. Фондоемкость уменьшилась на 0,33 руб., так как объем производимой валовой продукции повысился в значительно большей мере, чем уменьшилась стоимость основных производственных фондов.

Трудовые ресурсы являются одним из важнейших факторов, влияющих на функционирование любого предприятия. От обеспеченности и качества трудовых ресурсов зависит эффективность производства продукции. Потребность в трудовых ресурсах рассчитывается исходя из производственной программы хозяйства и нагрузки на одного работника. Труд в сельском хозяйстве носит ярко выраженный специфический характер, который заключается в сезонности труда, являющейся результатом несовпадения периода производства и рабочего периода. Рассмотрим наличие трудовых ресурсов в таблице 6.

Таблица 6 - Состав и структура трудовых ресурсов

Категория работников2010 г.2011 г.2012 г.чел.%чел.%чел.%Всего по организации37100,037100,037100,0в т. ч.: работники сельского хозяйства3389,22875,72875,7В т.ч.: рабочие постоянные2464,91951,41951,4из них: трактористы-машинисты718,9718,9718,9скотники КРС821,6513,5513,5работники овцеводства513,538,138,1работники коневодства410,9410,8410,8Служащие924,3924,3924,3в т. ч.: руководители410,812,712,7Специалисты513,5821,6821,6работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах25,438,138,1работники ЖКХ и культурно-бытовых учреждений12,712,7--работники, занятые прочими видами деятельности12,7513,5616,2

По данным таблицы 6 видно, что численность работников за последние три года не изменилась. Наибольший удельный вес в структуре трудовых ресурсов занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве (75,7%), общая численность которых уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 5 работников или на 15,2% и составила 28 человек. Численность служащих за исследуемый период осталась без изменения. Причинами сокращения численности постоянных рабочих является в первую очередь сокращение размеров производства, а также низкая оплата труда.

Специализация характеризует производственное направление и определяет отраслевую структуру хозяйства. Характер и уровень специализации сельскохозяйственного производства наиболее точно определяется по удельному весу отраслей в структуре товарной продукции. Источниками информации о составе товарной продукции кооператива являются раздел 2 формы № 9-АПК "Реализовано продукции растениеводства" и раздел 2 формы № 13-АПК "Реализовано продукции животноводства".

Таблица 7 - Состав и структура товарной продукции

Виды продукции2010 г.2011 г.2012 г.тыc. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Зерно1 3807,31 4099,02 47116,6в т.ч.: пшеница1 3767,29235,99216,2Овес40,14863,12001,3Ячмень---- 1 3509,1Прочая продукция растениеводства1 3006,91 3118,33 26021,9Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде6283,25973,88545,8Итого по растениеводству3 30817,53 31721,16 58544,3Скот в живой массе, всего9 74251,67 10345,23 21021,6в т.ч. КРС8 32744,14 31327,51 2678,5Овцы1 1776,29135,81961,3Лошади2381,31 87711,91 74711,8Шерсть2241,22131,4--Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде1 2146,41 52019,11 4529,8Итого продукция животноводства11 18059,28 83656,34 66231,4Товары, работы и услуги4 41323,33 55522,63 60324,3Всего18 90110015 70810014 850100

По данным таблицы 7 видно, что стоимость товарной продукции в 2012 году в сравнении с 2010 годом значительно снизилась на 4 051 тыс. руб. или 21,4%. Ведущей отраслью в кооперативе в 2010-2011 годах является животноводство, а в 2012 году растениеводство удельный вес которой составил - 44,3%. За отчетный период товарная продукция растениеводства увеличилась на 3 277 тыс. руб. или почти в 2 раза, а стоимость продукции животноводства уменьшилась на 6 518 тыс. руб. или в 2,4 раза.

В сельском хозяйстве, как и во всех отраслях народного хозяйства, происходит постоянный процесс углубления общественного разделения труда, вместе с тем происходит углубление специализации. Основной показатель, отражающий уровень специализации это коэффициент специализации хозяйства, по-другому, степень товарного сосредоточения, рассчитываемый по структуре товарной продукции. По удельному весу в общем объеме продаж выделяют 2-3 основные отрасли и ряд дополнительных. Коэффициент специализации является обобщающим показателем, характеризующим уровень специализации и позволяющим проследить тенденцию или оценить проектные решения.

где У Д і - удельный вес і - того вида товарной продукции, в общем, ее объеме; n- порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.

Значение Ксп может колебаться от 0 до 1,0.

Если Ксп < 0,2 - уровень ее низкий, от 0,2 до 0,4 - средний, от 0,4 до 0,6 - высокий, Ксп > 0,6 - углубленная специализация.

год: Ксп = 100/44,1*1+23,3*3+7,3*5+6,9*7+6,4*9+6,2*11+3,2*13+

+1,3*15+1,2*17= 100/409,2=0,24;

год: Ксп = 100/27,5*1+22,6*3+11,9*5+9,7*7+9,0*9+8,3*11+5,8*13+

+3,8*15+1,4*17= 100/551,2=0,18;

год:

Ксп = 100/24,3*1+21,9*3+16,6*5+11,8*7+9,8*9+8,5*11+5,8*13+

+1,3*15=100/532,2=0,19.

Значение коэффициентов специализации представлено в таблице 8.

Таблица 8 - Коэффициент специализации

Коэффициент специализации2010 г2011 г2012 гЗначение Ксп, пункт0,240,180,19Уровень специализациисреднийнизкий НизкийВ 2010 году уровень специализации производства СПК "Победа" был средний, однако в 2011-2012 годах стал низким. Коэффициент специализации 2012 года равный 0,19 указывает на низкую степень товарного сосредоточения. Это говорит о том, что хозяйство производит большое количество дополнительных видов продукции.

Зерновое производство в СПК "Победа" занимает одно из ведущих направлений деятельности, так как это рентабельное производство, обеспечивающее хозяйству получение прибыли и покрытие затрат связанных с производством и реализаций произведенной продукции. Производство зерна в кооперативе также имеет большое значение и для отраслей животноводства. В СПК "Победа" используют следующие семена районированных сортов зерновых культур: пшеницы "Бурятская 79", "Селенга", "Лютесценс - 937", ячменя "Соболек" и овса "Саян". В хозяйстве имеются сортоучастки по проведению сортоиспытательных мероприятий. Предприятие имеет лицензию на производство элитных семян зерновых культур.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции обычно начинают с изучения ее уровня и динамики. Уровень и темпы роста себестоимости по каждому виду продукции сравнивают с данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Это позволяет установить тенденцию изменения себестоимости сельскохозяйственной продукции и дать оценку работы хозяйства.

Себестоимость зависит от объема произведенной сельскохозяйственной продукции и размера затрат труда и денежных средств на производство. Основными источниками информации для анализа себестоимости продукции растениеводства является форма № 9-АПК "Производство и себестоимость продукции растениеводства", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Таблица 9 - Состав затрат на производство зерна

Элементы затрат2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. в % к 2010 г.всего, тыс. руб.на 1 ц., руб.всего, тыс. руб.на 1 ц., руб.всего, тыс. руб.на 1 ц., руб.всегона 1 ц.1. Материальные затраты, в т.ч. 3 837452,101 741690,885 351340,72139,575,4семена1 017119,83905359,131 978125,95194,5105,1удобрения75288,6119075,401 00964,25134,272,5химические средства защиты растений--7931,3556836,16--электроэнергия708,24155,9532520,69464,3251,1нефтепродукты1 998235,42447177,381 47193,6773,639,8затраты на страхование--10541,67----2. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды15117,7912047,6128318,02187,4101,33.Содержание основных средств1 811213,3911947,223 242206,43179,096,7Всего затрат5 799683,281 980785,718 876565,17153,182,7

Данные таблицы 9 свидетельствуют о том, что затраты предприятия за отчетный 2012 год выше на 3 077 тыс. руб. или на 53,1% по отношению к 2010 году. В составе затрат на производство зерна произошло повышение расходов на семена, удобрения, электроэнергию, оплату труда и по содержанию основных средств и снижение затрат на нефтепродукты.

В составе себестоимости 1 ц зерна произошло повышение затрат на оплату труда, семена, электроэнергию и снижение затрат на удобрения, нефтепродукты и по содержанию основных средств. Снижение себестоимости 1 ц зерна в 2012 году по сравнению с 2010 годом обусловлена более высоким валовым выходом продукции зерновых культур в 2012 году (15 705 ц.) по сравнению с 2010 годом (8 487 ц.).

Основными показателями финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия являются финансовые результаты.

Финансовый результат и рентабельность являются основными показателями, характеризующие эффективность работы предприятия. Уровень рентабельности показывает, сколько прибыли получено в расчете на рубль текущих затрат. Если предприятие терпит убыток, то вместо уровня рентабельности находят такой показатель как окупаемость затрат. Источником информации финансовых результатов деятельности кооператива служит форма № 2 "Отчет о финансовых результатах". Финансовые результаты хозяйственной деятельности СПК "Победа" в рассматриваемом периоде отражены в таблице 10.

Таблица 10 - Финансовые результаты деятельности, (тыс. руб.)

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Выручка18 90115 70814 850Себестоимость продаж14 40116 35712 913Валовая прибыль (убыток)4 500(649)1 937Прибыль (убыток) от продаж4 500(649)1 937Проценты к уплате540391115Прочие доходы10 49817 83710 694Прочие расходы4 9565 788936Прибыль (убыток) до налогообложения9 50211 00911 580Чистая прибыль (убыток)9 50211 00911 580Рентабельность продаж, %,31,2-15,0Окупаемость затрат при реализации товаров, продукции, работ, услуг %-96,0

На основании данных таблицы 10 можно сделать вывод, что предприятие на протяжении трех лет находится в нестабильном финансовом состоянии. В 2010 и в 2012 годах выручка от продаж превышает себестоимость. Однако в 2011 году кооперативом был получен убыток от продаж в размере 649 тыс. руб.

Сумма прибыли (убытка) от продажи продукции корректируется на суммы прочих доходов и расходов. В целом хозяйство за исследуемый период имеет балансовую прибыль за счет различного рода субсидий. Чистая прибыль СПК "Победа" в 2012 году по сравнению с данными 2010 года увеличилась на 2 078 тыс. руб. Это объясняется тем, что в 2012 году прочие расходы уменьшились по сравнению с 2010 годом на 4 020 тыс. руб.

.3 Организация бухгалтерского учета. Учетная политика

Основным источником информации об экономической деятельности предприятия являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

Организация бухгалтерского учёта на предприятии слагается из ряда элементов: системы документирования операции при помощи соответствующих форм первичного учёта; документооборота в сочетании с графиком выполнения учётных работ, плана счетов, применяемой формы бухгалтерского учёта, организационной структуры учётного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии, организации хранения бухгалтерских документов. В СПК "Победа" ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на председателя кооператива - Дамбаева Мунко Доржиевича.

Руководитель создает необходимые условия для первичного ведения бухгалтерского учета, обеспечил обязательное выполнение требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета, обеспечивает обязательное выполнение требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.

В СПК "Победа" применяется журнально-ордерная форма учёта. В кооперативе организация и ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется через систему учетных регистров, оборотных ведомостей и аналитических карточек. На основании данных синтетического и аналитического учёта, бухгалтерская отчётность составляется по форме и в объёме, определяемом законодательством. Бухгалтерский учет в СПК "Победа" ведется централизованной бухгалтерией.

Организационная структура учетного процесса в хозяйстве построена на принципах полной централизации, то есть весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях ведется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают, сверяют и записывают в учетные регистры.

Непосредственно бухгалтерским учетом в СПК "Победа" руководит главный бухгалтер, он подчиняется председателю кооператива. Все работники, занятые в бухгалтерии, подчиняются главному бухгалтеру и не могут без его согласия отвлекаться на работы не связанные с учетом.

Главный бухгалтер - Дондокова Дынсыма Бальжинимаевна, руководствуется нормативными документами, утверждёнными в установленном порядке.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятие хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а так же расчетных, кредитных, финансовых обязательств. В течение отчетного периода предприятие применяет следующие правила бухгалтерского учета: организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется через систему учетных регистров сальдо оборотных ведомостей и аналитических карточек в соответствии с инструкцией по использованию действующего плана счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения учётных работ, который должен предусматривать равномерную нагрузку учетного аппарата в течение месяца. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учёта в центральной бухгалтерии и подразделениях, и утверждается руководителем организации. Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учёте. В самом общем виде он представляет собой движение документов в учётном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. График документооборота представлен в таблице 11.

Таблица 11 - График документооборота

Название отчетаДолжность м/о лицаДата сдачиКакой бухгалтер принимаетОтчет кассыКассир01Гл. бухгалтерАвансовые отчетым/о лицоВ теч. 3-х днейГл. бухгалтерОтчет по животноводству: ОТФ, КРС, КТФГл. зоотехник25-26Бухгалтер по животноводствуОтчет по зернофуражуЗав. зерноскладом25Бухгалтер материальной группыОтчет по семенамЗав. зерноскладом25Бухгалтер материальной группыОтчет по грубым и сочным кормамбригадир26-27Бухгалтер материальной группыОтчет по мельницеЗав. Зерноскладом25-27Бухгалтер материальной группыОтчет по продуктамЗав. ц/складом26Бухгалтер материальной группыОтчет по путевым листамДиспетчер28Бухгалтер материальной группыОтчет по запчастямДиспетчер27Бухгалтер материальной группыОтчет по автозаправкамЗаправщик27Бухгалтер материальной группыОтчет по дровамЗавхоз29Бухгалтер материальной группыНарядыБригадир, диспетчер26Бухгалтер по расчетам

Важным элементом организации бухгалтерского учета является надлежащего хранения бухгалтерских документов. В СПК "Победа" для хранения документов предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Для архива выделено специальное помещение, которое изолированно, оборудовано стеллажами, полками и другими необходимыми приспособлениями для хранения документов.

Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передаются в текущий архив. для этого предварительно брошюруют и группируют по тематическим разделам в хронологическом порядке. Сроки хранения первичных документов определяются в зависимости от степени важности. В соответствии с перечнем типовых материалов, к документам со сроком хранения 3 года относятся - квартальные балансы и отчеты предприятий с объяснительными записками, журналы и ведомости. К документам со срокам хранения 10 лет относятся документы по учету зданий и сооружений, инвентаризационные записи в ведомостях. Постоянному хранению подлежат годовые отчеты и балансы, главные книги и лицевые счета рабочих и служащих. Все остальные документы хранятся 5 лет. Срок хранения 5 лет установлен для большинства видов бухгалтерских документов и регистров: главных книг, журналов-ордеров, кассовых книг, оборотных ведомостей, документов о проведении инвентаризаций, ревизий, актов проверок кассы, первичных документов и приложений к ним.

В соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" СПК "Победа" руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должно самостоятельно формировать учетную политику исходя из своей структуры и других особенностей деятельности.

Содержание учетной политики формируется внутренним документом - Приказом об учетном политике. Главный бухгалтер хозяйства должен составлять это документ с ежегодным уточнением. Он несет ответственность за его формирование. Руководитель хозяйства утверждает Приказ об учетной политике и несет ответственность за его формирование. Руководитель хозяйства утверждает Приказ об учетной политике и несет ответственность за его содержание и исполнение. В соответствии с ФЗ от 6.12.11 № 402 ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№ 94 "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению" установлен следующий порядок организации бухгалтерского учета. Учет ведется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. Форма бухгалтерского учета журнально-ордерная. Учет основных средств осуществлять в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 264. Не относить к основным средствам и учитывать в составе оборотных средств, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, амортизацию объектов основных средств нужно производить путем начисления амортизационных отчислений линейным способом. Затраты на производство учитывать в соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 06.06.03. № 792. Товарно-материальные ценности, получаемые в процессе производства, приходовать по плановой цене и списывать на затраты производства и реализацию в течение года по ней же. После закрытия счетов, составления отчетных калькуляций определять фактическую себестоимость производственной продукции и делать уточненные записи в дебет затратных и реализационных счетов. Приобретенные ТМЦ приходовать по фактическим ценам покупки с учетом затрат на приобретение и списывать на затраты производства по ним же, на реализацию с учетом торговой наценки.

Общехозяйственные расходы учитывать на счете 26, распределять по счетам пропорционально прямым затратам (без учета семян в растениеводства, кормов в животноводстве). Незавершенное производство отражать в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости материалов. Бухгалтерский учет в хозяйстве осуществлять путем двойной записи на взаимосвязанных счетах учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Первичное документирование на выдачу ТМЦ выписывать бухгалтером, отвечающих за их учет, подписывать и утверждать подписями главного бухгалтера или заместителем главного бухгалтера.

Заведующий складами, другим материально-ответственным лицам производить отпуск всех ТМЦ только по требованию, утвержденным двумя подписями (директором или его заместителем, главным бухгалтером или его заместителем).

Отражение реализации осуществлять по моменту отгрузки и учитывать на счете 90 "Продажи".

Учет курсовых разниц осуществлять непосредственно на счете учета финансовых результатов. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности производить инвентаризацию:

основные средства - один раз в 2 года;

материалов - один раз год;

скота - ежемесячно;

готовой продукции - один раз в квартал;

товаров - один раз в квартал;

наличных денежных средств в кассе - ежемесячно;

кредиторской задолженности - один раз в год.

РАЗДЕЛ 3. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР В CПК "ПОБЕДА"

.1 Документальное оформление операций по учету затрат продукции зерновых культур

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

) дата составления документа;

) наименование экономического субъекта, составившего документ;

) содержание факта хозяйственной жизни;

) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица ответственного за правильность оформления свершившегося события;

) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. На основе общих правил ведения бухгалтерского учета организация обеспечивает себя информацией, необходимой для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной деятельности. При этом особо важное значение имеет правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции животноводства основываются на данных соответствующих первичных документов, утвержденных учетной политикой.

Основанием для отражения бухгалтерским учетом информации о хозяйственных операциях является первичные документы, составленные в соответствии с установленными требованиями. Первичные документы должны содержать данные и оформляются своевременно, в момент совершения операций.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету предметов труда, затрат труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход семян на посев и посадочного материала соответствующих культур (по каждой культуре отдельно) оформляются актами расхода семян и посадочного материала (ф. № СП-13), составляются агрономом по окончанию посева на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами хозяйства. Акт расхода семян и посадочного материала является основанием для списания в расход (с подотчета) этих ценностей.

Расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов оформляется актами об использовании минеральных, органических бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 118). Она является основанием для списания с подотчета в расход внесенных под сельскохозяйственные культуры всех видов удобрений. Документы составляются агрономом после завершения работ по внесению удобрений, подписываются агрономом и бригадиром и утверждаются руководителем хозяйства и передаются в бухгалтерию. К документу прилагаются лимитно - заборные ведомости, накладные и другие документы, по которым оформляются доставка удобрений со склада к месту их использования. Расход мелкого инвентаря оформляется актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № 126). Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № 121), после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах при производстве зерна применяю учетные листы тракториста - машиниста (ф. № 67 и 67б) и путевой лист (ф. № 68). Они используются для учета труда и начисления заработной платы трактористам, соответственно, на сельскохозяйственных и транспортных работах тракторов. Документ содержит данные об объеме выполненных работ, отработанном времени, расходе горючего начисленной оплате труда работникам, качестве выполненных работ, сроках проведения. Так же на немеханизированных работах применяются учетные листы труда и выполненных работ (ф. № 66 и ф. № 66-а). Кроме того, используют специализированный документ - книжку бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № 65), а так же для учета отработанного времени - табель учета рабочего времени (ф. № 64). Документы подписывает сам бригадир - исполнитель и утверждает руководитель подразделения. Сведения об объемах выполненных работ записывают в документы только на основании данных обмера отработанных площадей, подсчета или взвешивания продукции.

Документы по учету затрат средств труда, фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражают в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 62), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 63).

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции зерновых культур. К ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № СП-1), путевка на вывоз продукции с поля (ф. № СП-4), талоны шофера (ф. № СП-5) и талоны комбайнера (ф. № СП-6) при талонном способе учета зерна, реестр приемки зерна и другой продукции (ф. № СП-8), реестр приемки зерна весовщиком (ф. № СП-9), ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № СП-11), товарно-транспортная накладная на отправку-приемку зерна (ф. № СП-31). Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов.

Данные документов по учету предметов труда систематизируют по направлениям поступления и расхода материальных ценностей. Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы и по категориям работников для контроля за использованием фонда заработной платы. Данные документов по затратам средств труда систематизируют по группам и видам однородных основных средств. Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. В хозяйстве в отрасли растениеводства данные всех документов систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам. Для этого применяют журналы учета работ и затрат, которые ведутся в бригадах.

3.2 Синтетический и аналитический учет

Синтетический учет затрат продукции зерновых культур в соответствии с рабочим планом счетов ведется на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", аналитический счет "Зерновые культуры". По назначению и структуре счет является операционно-калькуляционный, а по отношению к балансу - активный.

По дебету счета обобщаются данные о затратах по всей номенклатуре возделываемых в хозяйстве культур, видам незавершенного производства, видам работ и затрат в растениеводстве, выступающим в качестве объектов учета. По кредиту счета отражается выход продукции растениеводства в оценке по плановой себестоимости в течение года и с корректировкой до фактической себестоимости в конце года.

В соответствии с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях", утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792, для более детализированного аналитического учета внутри балансового счета 20-1 "Растениеводство", затраты группируют по следующим калькуляционным статьям по элементарному принципу, принятому в международной практике:

. Материальные затраты, используемые в производстве, в т. ч:

.1. Семена и посадочный материал;

.2. Удобрения минеральные и органические;

.3. Средства защиты растений;

.4. Нефтепродукты;

.5. Топливо и энергия на технологические цели;

.6. Работы и услуги сторонних организаций.

. Оплата труда (с подразделением по видам);

. Отчисления на социальные нужды;

. Содержание основных средств (амортизация и ремонт основных средств);

. Работы и услуги вспомогательных производств;

. Финансовые затраты;

. Прочие затраты;

. Затраты на организацию производства и его обслуживание;

. Расходы на нужды управления.

На статью 1.1. "Семена и посадочный материал" относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал. Затраты семян и посадочного материала отражают в двух измерителях: в натуральном и в денежном. Что касается затрат на подготовку семян к посеву, то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующую культуру в составе затрат по принадлежности. В СПК "Победа" используют следующие семена сортов зерновых культур: пшеницы "Бурятская 79", "Селенга", "Лютесценс - 937", ячменя "Соболек" и овса "Саян". Стоимость израсходованных семян отражают в данной статье в балансовой оценке: собственного производства, перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости; производства текущего года - по плановой себестоимости; покупные - по цене приобретения плюс расходы на доставку. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций - сушка, очистка, сортировка, калибровка и др. списание семян производится прямо на соответствующие культуры, без какого - либо распределения.

Эти затраты отражают следующей бухгалтерской проводкой.

Дебет 20-1 Кредит 10-9 - списаны семена и посадочные материалы.

Статья 1.2. "Удобрения" предназначена для учета внесенных под данную культуру всех видов удобрений. Расход минеральных удобрений отражают с указанием количества внесенных под данную культуру всех видов минеральных удобрений, а также микроудобрений, бактериальных и прочих удобрений промышленного производства. Минеральные удобрения оценивают по цене приобретения, включая расходы по их доставке в хозяйство.

Органические удобрения (навоз, птичий помет, торф, компост и прочие органические удобрения) отражают по количеству и стоимости. Собственного производства - исходя из фактических затрат по заготовке (путем их предварительного формирования на отдельных аналитических счетах в составе субсчета 20-2 "Животноводство") и списания под данную культуру. Покупные - по стоимости их приобретения с учетом затрат на доставку в организацию. В СПК "Победа" используют такой вид минеральных удобрений как аммиачная селитра.

Данная статья отражается следующей бухгалтерской записью: Дт 20-1 Кт 10-2.

По статье 1.3 "Средства защиты растений" включается стоимость пестицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и других химических средств, израсходованных для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений.

По данной статье не отражаются затраты по обработке (опыливанию, опрыскиванию, дефолиации, десикации и др.) посевов средствами защиты растений. Они относятся на сельскохозяйственные культуры (группы культур) по соответствующим статьям затрат (затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, стоимость услуг вспомогательных производств и др.). В СПК "Победа" используют следующие средства защиты растений: "Диален супер", "Бункер".

Это отражается бухгалтерской записью: Дт 20-1 Кт 10-6.

По статье 1.3. "Нефтепродукты" учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов. Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая слагается из цены приобретения и расходов за доставку за доставку в хозяйство. Расход нефтепродуктов на переезды с одного участка на другой также относят на данную статью.

Данная статья отражается следующей проводкой: Дт 20-1 Кт 10-3.

Вторая статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной заработной платы работников, занятых непосредственно по данному объекту затрат. При этом заработная плата работников, занятых как на конно-ручных, так и на тракторных работах, относится на эту статью непосредственно в корреспонденции со счетом 70. По этой же статье - учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая пенсионный фонд, а так же отчисления на медицинское страхование. Начисление заработной платы и отчисления на социальные нужды отражаются бухгалтерской проводкой, данные за 2012 год.

Дт 20-1 Кт 70 - начислена заработная плата работникам растениеводства. Все затраты производства по данной статье включают заработную плату, начисленную по сдельным расценкам за выполнение работ. Также учитывают продукцию, выдаваемую рабочим в счет оплаты труда.

По статье 3 - "Отчисления на социальные нужды" учитываются отчисления от суммы расходов на оплату труда работников, занятых на работах в растениеводстве. Начисления взносов в государственные внебюджетные фонды и страховых платежей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве производят по установленным ставкам в соответствии с действующим законодательством.

Это отражается бухгалтерскими записями:

Дт 20-1 Кт 69-2 - начислены взносы в пенсионный фонд в размере 16,0 % от начисленных сумм заработной платы работников.

Дт 20-1 Кт 69-3 - начислены взносы по обязательному медицинскому страхованию в размере 2,3 % от начисленных сумм заработной платы работников.

Дт 20-1 Кт 69-4 - начислены взносы в фонд социального страхования (страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) в размере 2,5 % от начисленных сумм заработной платы работников.

По статье "Содержание основных средств" отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт основных средств, используемых в растениеводстве. По этой статье отражают суммы амортизационных отчислений по основным средствам отрасли растениеводства. Предварительно суммы начисленной амортизации учитывают на аналитическом счете "Амортизационные отчисления по основным средствам используемым в растениеводстве, подлежащие распределению" (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и др.). В дальнейшем эти суммы распределяются на соответствующие культуры по разному: методом прямого отнесения; пропорционально уборочной площади; пропорционально механизированным работам в условных эталонных гектарах. На эту статью также относят расходы на ремонт основных средств растениеводства. Предварительно эти расхода учитывают на аналитическом счете "Затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащих распределению" и затем распределяют на соответствующие культуры в таком же порядке, как начисленную амортизацию.

Дт 20-1 Кт 02 - начислена амортизация на основные средства отрасли растениеводства СПК "Победа".

По статье 5 - "Работы и услуги вспомогательных производств" учитывают ведут учет выполненных работ и услуг в растениеводстве, вспомогательным производством своего предприятия, а так же сторонними организациями. Здесь целесообразно отдельно выделить расходы на подачу воды для орошения, другие наиболее важные виды услуг: машинно-тракторный парк, автотранспорт, энергоснабжение и др. Следует иметь в виду, что транспортные работы на данную статью относят только по перевозке расходуемых непосредственно в производстве материальных ценностей (семян, нефтепродуктов, удобрений и т.п.) с мест их постоянного хранения на поле, полевые станы, места заправки тракторов, комбайнов, сельхозмашин во время работы в поле, а также транспортные работы по подвозу рабочих на поля, вывозку зерновой продукции с поля в место ее хранения и использования.

Дт 20-1 Кт 23-3 - списаны затраты на МТП.

Дт 20-1 Кт 23-4 - списаны затраты на автотранспортное обслуживание.

На статью 6 - "Финансовые затраты" относят платежи по добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений, платежи по обязательным видам страхования отдельных работников, занятых в производстве продукции растениеводства, суммы платежей, начисленных в бюджет по земельному налогу (в организациях, не перешедших на уплату ЕСХН), а также прочие денежные расходы по возделыванию данной культуры (группы культур), оплаченные через подотчетных лиц.

В статью 7 - "Прочие затраты" включают прочие основные затраты по возделыванию данной культуры (группы культур), не отраженные в перечисленных выше калькуляционных статьях. На эту статью относят стоимость списанного инвентаря и хозяйственных принадлежностей (затраты на уплату продукции, тару и тарные материалы). На эту статью в конце года также перечисляют с субсчета 23-3 прочие затраты по машинотракторному парку, которые в течение года отражались в его составе.

По статье 8 - "Затраты на организацию производства и его обслуживание" находят отражение затраты по управлению и обслуживанию в отраслях растениеводства.

Здесь учитывают бригадные и общеотраслевые общепроизводственные расходы в порядке из распределения на соответствующие культуры, группы культур и незавершенное производство под урожай будущего года.

Учтенные на счете 25 общепроизводственные расходы в конце года распределяют на счета культур и работ в растениеводстве пропорционально общей сумме учтенных затрат, за исключением стоимости семян и посадочного материала.

На статью 9 - "Расходы на нужды управления" относят долю общехозяйственных расходов, списываемую в конце года в порядке их распределения со счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Дт 20-1 Кт 26 -списана доля общехозяйственных затрат.

На счета культур (групп культур), работ и незавершенного производства общехозяйственные расходы распределяются аналогично общепроизводственным расходам - пропорционально общей суммы затрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключением стоимости семян и посадочного материала.

Аналитический учет затрат растениеводства ведут в разрезе конкретных объектов учета затрат сельскохозяйственных культур. Сельскохозяйственные работы, затраты подлежащие распределению и прочие объекты. Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращенную культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учета затрат по культурам.

В составе объектов учета затрат второй группы отражают затраты по выполненным сельскохозяйственным работам под урожай будущего года.

В составе объектов учета затрат третьей группы учитывают те затраты, которые относятся к нескольким или многим объектам учета и следовательно, подлежат распределению на них (затраты по орошению осушению и др.).

В составе объектов учета четвертой группы учитывают затраты по кормопроизводству и некоторые другие. Особенностью аналитического учета затрат в растениеводстве является то, что их учитывают сначала по производственным подразделениям (отделениям, участки, бригады, и т.п.), а затем уже сводят в целом по хозяйству.

Основным регистрам аналитического учета затрат по всем отраслям сельскохозяйственного производства является лицевой счет подразделения, которые затем может сводиться в целом по хозяйству в сводный лицевой счет (производственный отчет).

Производственный отчет в хозяйстве состоит из двух разделов:

1.Затраты на производство.

2.Выход продукции.

В первом разделе находят отражение все расходы подразделений по конкретным объектам аналитического учета в разрезе установленных статей затрат. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Записи в I разделе производственного отчета делают на основании журналов учет работ и затрат. По затратам, которые не отражают в журнале учета работ и затрат, записи осуществляют на основании первичных документов. Во втором разделе производственного отчета отражают основной и побочной продукции, относимой с кредита счета 20-1 в дебет счетов 43, 11 и др. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество, и стоимость полученной продукции за месяц с нарастающим итогом с начала года.

В СПК "Победа" синтетический учет затрат и выхода продукции растениеводства по соответствующему подразделению ведется в журнале-ордере № 10-АПК. Все хозяйственные операции в журнале - ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. Журнал-ордер № 10-АПК открывается на месяц. Данные журнала-ордера № 10-АПК переносят в Главную книгу.

Таблица 12 - Журнал хозяйственных операций по счету 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", аналитический счет "Зерновые культуры" за 2012 г., руб.

№ п/пСодержание хозяйственных операцийСумма, руб.КорреспонденцияДтКт1Списана стоимость семян1978053,0020-110-92Списаны минеральные удобрения1009134,0020-110-23Списаны химические средства защиты растений568209,0020-110-64Списаны нефтепродукты1471326,0020-110-35Начислена заработная плата работникам растениеводства234271,5220-1706Начислены страховые взносы в пенсионный фонд37483,4420-169-27Начислены страховые взносы в фонд обязательного медицинского страхования5388,2420-169-38Начислены страховые взносы в фонд социального страхования (страхование от несчастных случаев)5856,7820-169-49Списана стоимость услуг МТП на затраты отрасли131131,3520-123-310Списана стоимость услуг автотранспорта84087,1620-123-411Начислена задолженность по электроэнергии и отнесена на затраты зерновых культур325213,1520-17612Начислена амортизация по объектам основных средств1142009,0020-10213Распределены общехозяйственные расходы на затраты растениеводства1883832,2120-12614Оприходовано зерно 15705 ц. по плановой себестоимости 550 руб.за 1 ц.8637750,004320-115Списание калькуляционной разницы по зерну238244,854320-1

Синтетический счет № 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", аналитический счет

Рисунок 1 - Корреспонденция по счету № 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", аналитический счет "Зерновые культуры" за 2012 г., руб.

3.3 Калькулирование себестоимости продукции зерновых культур

Текущий учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, которая определяется исключительно на основании проверенных данных текущего бухгалтерского учета (в начале года на основании плановых данных рассчитывается плановая себестоимость; на 1 октября на основании предварительных данных учета определяется провизорная, т.е. ожидаемая, себестоимость). Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно). К побочной относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (солома). Два и более основных продукта называются сопряженными.

Исчисление себестоимости - важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением отраженных на счетах данных. Эта работа состоит в следующем:

- тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;

проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам;

уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 20, субсчет 1 "Растениеводство".

Особенно тщательно следует проверить количество оприходованного урожая, в том числе основной и побочной продукции, и правильность отражения в учете операций по очистке и сушке зерна.

Себестоимость единицы продукции по культурам одного вида продукции (без побочной) определяют делением общей суммы затрат по данной культуре (группе культур), учтенной по дебету соответствующего аналитического счета, на валовой выход продукции (количество), отраженный по кредиту счета. В данном случае объект учета затрат будет совпадать с объектом исчисления себестоимости. Поэтому предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию (солому (полову), ботву, стебли кукурузы и т.п.) путем отнесения на них затрат, связанных с расходами на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции по основным отраслям растениеводства.

Объектами калькуляции по зерновым культурам являются основная продукция - зерно - и побочная - солома. Отнесение затрат на солому производится исходя из затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.

Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко - место калькулирования. Франко - означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции.

Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно. Калькуляционной единицей считается 1 ц продукции.

Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (солому).

Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы. Стоимость соломы определяют исходя из нормативных затрат, которые включают в себя расходы на уборку, прессовку, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. Оставшуюся сумму затрат следует разделить на валовой сбор зерна.

Себестоимость 1 ц. зерна и зерноотходов определяют делением затрат,

отнесенных на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.

СПК "Победа" получил с убранных площадей 15 705 ц. зерна. Затраты на возделывание зерна составили 8 875 994,85 руб. Расчет себестоимости калькуляционного объекта и калькуляционной единицы: рассчитывается себестоимость 1 ц. условного полноценного зерна путем деления затрат на валовой выход условного полноценного зерна: 8875994,85 /1 705 = 565,17 руб.

На основании формы № 9-АПК "Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства" по зерновым культурам себестоимость 1 ц. зерна в физической массе после доработки в 2012 г. составляет 565,17 руб.

Корректирование плановой себестоимости продукции до уровня фактической себестоимости, руб.

Таблица 13 - Расчет калькуляционной разницы произведенной продукции

Вид продукцииВыход продукции (ц)Плановая себестоимость, продукции, руб.Фактическая себестоимость продукции, руб.Калькуляционная разница, продукции, руб.1 ц.всего1 цвсего1 цвсегопшеница58585503221900565,173310765,8615,1788865,86ячмень85755504716250565,174846332,7515,17130082,75Овес1272550699600565,17718896,2415,1719296,24Итого15705х8637750,00х8875994,85х238244,85Таким образом, по данным таблицы 13 видно, что фактическая себестоимость зерновой продукции оказалась выше плановой, поэтому калькуляционные разницы по каналам использования продукции в учете отражены дополнительными проводками. Калькуляционная разница списывается дополнительной записью: по зерну Дебет 43 Кредит 20-1 на сумму 238244,85 руб. (15705*(567,17-550)).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате написания дипломной работы были раскрыты теоретические и практические вопросы по учету затрат и калькулирование себестоимости продукции зерновых культур.

В производство продукции зерновых культур, вкладываются большие материальные средства и затраты живого труда. Поэтому учет в зерновом производстве призван обеспечить своевременное и точное отражение затрат и выхода продукции по подразделениям и группам зерновых культур, экономически обоснованное исчисление себестоимости каждого вида продукции и давать информацию для принятия управленческих решений.

Объектом изучения является сельскохозяйственный производственный кооператив "Победа" Еравнинского района.

Данное хозяйство относится к средним по размерам предприятиям. Основной задачей хозяйства является производство и реализация продукции сельскохозяйственного производства.

Общая площадь земельного фонда СПК "Победа" в 2012 году составляет 9853 га. Степень вовлечения земель в сельскохозяйственное производство равна 99,8%. Пашня в составе сельскохозяйственных угодий составляет 33,4%.

Основные фонды создают материально-техническую базу хозяйства, определяют его производственную мощь. Стоимость основных фондов уменьшилась на 619 тыс. руб. или на 1,1%. В структуре основных средств наибольший удельный вес составляют машины и оборудование - 40,3%, продуктивный скот - 26,8%. Обеспеченность хозяйства основными производственными фондами в 2012 году на 1 га сельскохозяйственных угодий составила - 5,86 тыс. руб., на одного работника - 1557,27 тыс. руб.

Численность работников на предприятии занятых в сельскохозяйственном производстве за исследуемый период снизилась на 5 человек, а численность служащих находится на прежнем уровне. Наибольший удельный вес в структуре трудовых ресурсов занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве 75,7%.

Стоимость товарной продукции в 2012 году в сравнении с 2010 годом значительно снизилась на 4051 тыс. руб. Ведущей отраслью в кооперативе в 2010-2011 годах является животноводство, а в 2012 году растениеводство удельный вес которой составил - 44,3%. За отчетный период товарная продукция растениеводства увеличилась на 3277 тыс. руб. Уровень специализации СПК "Победа" - низкий.

Анализ состава затрат на производство зерна показал, что за период с 2010 по 2012 год себестоимость повысилась на 3077 тыс. руб. или на 53,1%. В составе затрат на производство зерна произошло повышение расходов по всем статьям, кроме затрат на нефтепродукты. Себестоимость 1 ц зерна наоборот снизилась на 118,11 руб. и в 2012 году составила 565,17 руб. Снижение себестоимости 1 ц зерна обусловлена более высоким валовым выходом продукции зерновых культур в 2012 году (15705 ц.) по сравнению с 2010 годом (8487 ц.).

Кооператив на протяжении трех лет находится в нестабильном финансовом состоянии. В 2010 и в 2012 годах выручка от продаж превышает себестоимость. Однако в 2011 году кооперативом был получен убыток от продаж в размере 649 тыс. руб. Прочие доходы увеличились, в тоже время прочие расходы уменьшились по сравнению с 2010 годом на 4020 тыс. руб.

В целом хозяйство за исследуемый период имеет значительно большую чистую прибыль за счет различного рода субсидий.

Бухгалтерская служба кооператива учреждена как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером Д.Б. Дондоковой. Бухгалтерский учет в хозяйстве ведется согласно действующего плана счетов и журнально-ордерной формы, соблюдая принцип двойной записи. Организация бухгалтерского учета на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой, утвержденной приказом от 20.12.11 года.

При осуществлении первичного учета затрат и выхода продукции в СПК "Победа" используются следующие первичные документы: учетный лист тракториста - машиниста, путевой лист трактора, табель учета рабочего времени, акты расхода семян и посадочного материала, об использовании минеральных и органических удобрений.

Согласно рабочего Плана счетов, утвержденного в СПК "Победа", учет затрат и выхода продукции зерновых культур ведется на балансовом счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство" аналитический счет "Зерновые культуры".

По своей технико-экономической характеристики счет 20 субсчет 1 калькуляционный, операционный, по отношению к балансу активный. По дебету счета 20 субсчет 1 отражаются фактические затраты по возделыванию культуры или групп культур, а по кредиту - плановая себестоимость продукции, полученной в течение года с корректировкой её в конце. Для исчисления себестоимости производства продукции составляется калькуляция.

Калькуляция тесно связана с процессом затрат на производство и реализацию продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат.

Фактические затраты за 2012 год по отрасли зернового производства составили 8876 тыс. руб., было получено 15705 ц зерна. Рассчитав фактическую себестоимость зерна был получен перерасход в сумме 238,0 тыс. руб. Так как фактическая себестоимость зернового производства оказалась выше плановой, поэтому калькуляционные разницы по каналам использования продукции в учете отражены дополнительными проводками.

Данные по учету затрат продукции зерновых культур отражаются в форме годового отчета "Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства" (ф. № 9-АПК).

Снижение себестоимости сельскохозяйственной продукции на данный момент основная задача, стоящая перед управленческим персоналом СПК "Победа".

Следовательно, главной задачей бухгалтеров исследуемого хозяйства является своевременная подача информации о затратах по подразделениям хозяйства, своевременный учет поступающей продукции зерновых культур, обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Гражданский кодекс РФ. Часть первая от 21.10.94. № 51-ФЗ.

.Гражданский кодекс РФ. Часть вторая от 26.01.96. № 14-ФЗ.

.Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 26.07.00. № 126-ФЗ.

4.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. 402-ФЗ.

.Положение по бухгалтерскому учету ведению и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24.12.2010. № 186н.

.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/ 99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г № 43н.

.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08). Утверждено Приказом Минфина от 06.10.08г. № 106н.

.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина от 06.05.99г. № 32н.

.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина от 06.05.99г № 33н.

10.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

11."Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях". Приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 06.06.2003 г. № 792.

."Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению". Приказ Министерства сельского хозяйства Российской федерации от 13.06.2001 г. № 654.

.Алборов Р.А. Организация управленческого учета в зернопроизводстве // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - № 3 - с. 38-41.

.Алтухов А.И. Развитие зернового хозяйства России // АПК: экономика, управление. - 2010. - № 11 - с. 42-48.

.Белов Н.Г., Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - Учебник - М.: Эксмо, 2010. - 608 с.

.Белов Н.Г. Развитие первичного учета в сельском хозяйстве // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - № 1 - с. 11-19.

.Бреславцева Н.А., Михайлова Н.В., Гончаренко О.Н. Бухгалтерский учет. - Учебное пособие - Ростов н\Д, Феникс, 2012. - 318 с.

.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2010. - 570 с.

.Водяников В. Т. Ошибки в бухгалтерском учете и калькулировании себестоимости сельскохозяйственной продукции // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - № 2 - с. 22-30.

.Ветрова Л.Н. Управленческий учет в растениеводческих организациях // экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 4. - с. 35-37.

.Голованов А.А. Особенности организации бухгалтерского учета затрат на производство на предприятиях АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2010. - № 12. - с. 28-31.

.Гомбоева А.Н., Базарова М.У., Ульзутуева Э. Б.-Ц. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы АПК - Улан-Удэ: издательство БГСХА им. В.Р. Филиппова, 2009. - 85 с.

.Жукова Е.И. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете // ФБК: Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2011. - № 4. - с.71-76.

.Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Дашков и К., 2014. - 483 с.

.Кожинов В.Я. Себестоимость продукции в прошлом и настоящем // Финансовый бизнес. - 2011. - № 1. - с. 23-34.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - Учебник изд. 4-е перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2013.- 681 с.

.Лепешинская М.И. Понятие о калькулировании себестоимости // Экономика и учет труда. - 2009. - № 2. - с. 46-62.

.Лисович Г.М., Шутова И.С. Бухгалтерский (управленческий) учет в сельском хозяйстве. Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2012.- 168 с.

.Малиновская Н.В. Управленческий учет и анализ в обеспечении устойчивого развития предприятий // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 9 с. 38-40.

.Морозкина С.С. Калькулирование продукции в целях бухгалтерского и управленческого учета // Все для бухгалтера. - 2009. - № 15. - с. 29-30.

.Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка // Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение. - 2010. - № 50. - с. 28-32.

.Николаева С.А. Соколова А.В. Принципы формирование и калькулирование себестоимости // Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение. - 2011. - № 53. - с. 14-16.

.Новиченко П.П. Система нормативного учета и контроля издержек производства // Бухгалтерский учет, 2009. - № 7. - с. 25-26.

.Пономаренко Ю.А. Формирование себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете // Налоговый вестник. - 2010. - № 2. - с. 154-161.

.Усольцев Д.Г. "Прямой" метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Известия Иркутской государственной экономической академии: - 2010. - № 2. - с. 28-30.

.Хоружий Л.И. Новое в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - № 4 - с. 3-9.

.Шишкоедова Н.Н. Экономическая целесообразность расходов // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 3 - с. 40-47.